Для придбаної простроченої дебіторської заборгованості (наприклад, за непогашеними банківськими кредитами або іншої простроченої дебіторської заборгованості), яку під час первісного визнання класифіковано як кредитно-знецінений фінансовий актив застосовуються загальні правила розділу 4.1 МСФЗ 9. Залежно від обраної бізнес-моделі такі фінансові активи оцінюються або за амортизованою собівартістю, або за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, або за справедливою вартістю через прибутки та збитки.

Якщо метою придбання кредитно-знеціненого активу є отримання контрактних грошових потоків у вигляді основної суми та відсотків на непогашену частку – вони оцінюються за амортизованою собівартістю.

Амортизована собівартість передбачає нарахування процентного доходу за ефективною ставкою відсотка на балансову вартість фінансового активу, проте для придбаних кредитно-знецінених активів застосовується відкоригована на кредитний ризик ефективна ставка відсотка (п. 5.4.1 а)). Це означає, що первісні очікувані кредитні збитки включаються в оцінку грошових потоків при обрахунку ефективної ставки відсотка за фінансовими активами, які вважаються під час первісного визнання придбаними або створеними кредитно-знеціненими фінансовими активами (п. Б5.4.7)

Відкоригована на кредитний ризик ефективна ставка відсотка – це ставка, яка забезпечує точне дисконтування оцінюваних майбутніх грошових потоків або надходжень за очікуваний строк дії фінансового активу до амортизованої собівартості фінансового активу, що являє собою придбаний або створений кредитно-знецінений фінансовий актив. Під час розрахунку відкоригованої на кредитний ризик ефективної ставки відсотка здійснюється оцінка очікуваних грошових потоків шляхом урахування всіх умов договору за фінансовим активом (наприклад, опціонів на дострокове погашення, пролонгацію, виконання та аналогічних опціонів) і очікуваних кредитних збитків. Цей розрахунок включає в себе всі комісії та пункти, сплачені або одержані між сторонами договору, що є невід’ємною частиною ефективної ставки відсотка, витрати на операцію, а також усі інші премії або дисконти. При цьому застосовується припущення про можливість достовірної оцінки грошових потоків та очікуваного строку дії групи подібних фінансових інструментів. Водночас, у тих рідкісних випадках, коли достовірно оцінити грошові потоки чи залишок строку дії фінансового інструмента (або групи фінансових інструментів) неможливо, використовуються договірні грошові потоки за повний договірний строк дії фінансового інструмента (або групи фінансових інструментів).

До фінансових активів, які оцінюються за амортизованою собівартістю, та до фінансових активів, які оцінюються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, застосовуються вимоги розділу 5.5 МСФЗ 9 щодо зменшення корисності. При цьому оцінка зменшення корисності придбаних або створених кредитно-знецінених фінансових активів має свої особливості (п. 5.5.13-5.5.14). Так, станом на звітну дату як резерв під збитки за придбаними або створеними кредитно-знеціненими фінансовими активами визнаються лише кумулятивні зміни в розмірі очікуваних кредитних збитків за весь строк дії фінансового активу з моменту первісного визнання. Станом на кожну звітну дату така зміна розміру очікуваних кредитних збитків за весь строк дії визнається як прибуток або збиток від зменшення корисності в прибутку або збитку. Слід зазначити, що сприятливі зміни в очікуваних кредитних збитках за весь строк дії визнаються як прибуток від зменшення корисності, навіть якщо розмір очікуваних кредитних збитків протягом строку дії є меншим від розміру очікуваних кредитних збитків, що були враховані в оцінці грошових потоків під час первісного визнання.

Приклад:

На 01.01.2020р. Компанія Х отримала кредит в Банку А у сумі 10000 тис. грн. під 20% річних на строк 4 роки до 31.12.2023. За умовами кредитного договору основна сума кредиту погашається в кінці строку, а відсотки сплачуються щороку на останню дату року. У 2021р. Компанія Х зазнала фінансових труднощів та не погасила відсотки банку, нараховані за 2021р. у сумі 2000 тис. грн., що призвело до зниження кредитної якості заборгованості. Станом на 01.01.2022р. фінансова компанія Б викупила у банка дебіторську заборгованість за цім кредитом та нарахованими відсотками з дисконтом за 6000 тис. грн., оскільки вважає, що Компанія Х зможе частково погасити кредит та відсотки на дату, обумовлену договором кредиту (тобто 31.12.2023). Фінансова Компанія Б очікує отримати 31.12.2023 від Компанії Х 10000 тис. грн. в погашення основного боргу та 1000 тис. грн. в погашення відсотків, разом 11000 тис. грн.

На дату визнання 01.01.2022 Фінансова компанія Б розраховує відкориговану на ризик ефективну ставку відсотка на основі очікуваних грошових потоків, які включають первісні очікувані кредитні збитки:

Дата придбання – 01.01.2022

Номінальна вартість кредиту – 10000 тис. грн.

Нараховані відсотки – 2000 тис. грн.

Дата погашення 31.12.2023

Ціна операції – 6000 тис. грн.

Очікувана сума – 11000 тис. грн.

Дата	Грошовий потік за договором кредиту	Очікувані грошові потоки
01.01.2022	(6000)	(6000)
01.01.2022 прострочені %	2000	–
31.12.2022	2000	–
31.12.2023	12000	11000
Ефективна ставка %	100,2%	35,5%

Як видно з таблиці відкоригована на кредитний ризик ефективна ставка відсотка (розрахована за допомогою формули ЧИСТВНДОХ) складає 35,5%, а ефективна ставка на основі контрактних потоків була б 100,2%.

Графік амортизованої собівартості з використанням відкоригованої на кредитний ризик ставки відсотка показано далі:

Дата	Вхідний залишок на 01.01	Збитки/прибутки від зменшення корисності	Відсотковий дохід за ефективною ставкою	Грошовий потік	Вихідний залишок на 31.12
2022	6000	–	2130	–	8130
2023	8130	–	2870	11000	0

Припустимо, що на 01.01.2023 Компанія Б переглядає свою оцінку і очікує отримати 11500 тис. грн. по строку 31.12.2023, а не 11000 тис. грн. як раніше. Дисконтована вартість цієї суми за первісною відкоригованою ефективною ставкою складає 8487(=11500/1,355) тис. грн. Згідно графіку амортизації, наведеному вище, балансова вартість дебіторської заборгованості на 01.01.2023 складає 8130 тис. грн. Отже, Компанія Б визнає прибутки від зменшення корисності у сумі 357 тис. грн. Графік амортизації слід оновити наступним чином:

Дата	Вхідний залишок на 01.01	Збитки/прибутки від зменшення корисності	Відсотковий дохід за ефективною ставкою	Грошовий потік	Вихідний залишок на 31.12
2022	6000	–	2130	–	8130
2023	8130	357	3013	11500	0

Якщо на 01.01.2023 Компанія Б переглядає свою оцінку і очікує отримати 10000 тис. грн. по строку 31.12.2023, а не 11000 тис. грн. як раніше, тоді станом на 01.01.2023 вона визнає збитки від зменшення корисності: поточна вартість очікуваної суми 7380 (=10000/1,355) тис. грн., різниця 8130-7380=750 тис. грн. Графік амортизації слід оновити наступним чином:

Дата	Вхідний залишок на 01.01	Збитки/прибутки від зменшення корисності	Відсотковий дохід за ефективною ставкою	Грошовий потік	Вихідний залишок на 31.12
2022	6000	–	2130	–	8130
2023	8130	-750	2620	10000	0