Проблемы бухгалтерского учета возвратной финансовой помощи по П(С)БУ - продолжение

Проблемы бухгалтерского учета возвратной финансовой помощи по П(С)БУ - продолжение

Раздел 2.  Беспроцентная возвратная финансовая помощь (ВФП). Заёмщик – юридическое лицо, плательщик единого налога третьей группы, Заимодатель – юридическое лицо, плательщик налога на прибыль. Бухгалтерский учет обеими сторонами ведется по П(С)БУ. 

Вопрос 1. Бухгалтерский и налоговый учет краткосрочной ВФП у Заёмщика.

Поскольку Заёмщик ведет бухгалтерский учет по П(С)БУ, то такой учет ничем не будет отличаться от учета у Заёмщика на общей системе налогообложения (см. Раздел 1, вопрос 1 предыдущей публикации). Соответственно, краткосрочная кредиторская задолженность по ВФП у Заёмщика отражается по сумме погашения и не приводит к признанию дохода, поскольку доходом по своей экономической сути может быть признано увеличение активов или уменьшение обязательств, которое приводит к увеличению капитала. Это соответствует определению дохода, приведенного в п. 5 П(С)БУ 15. Получение финансовой помощи не увеличивает капитал, поэтому не является доходом плательщика единого налога по сути.

Однако учет налоговых обязательств единоналожника основывается не только на принципах бухгалтерского учета, а и на специальных нормах Налогового кодекса Украины. Для возвратной финансовой помощи такой специальной нормой является  п.п. 3 п. 292.11 НКУ. В соответствии с данной нормой плательщик единого налога, который получает возвратную финансовую помощь, не учитывает ее сумму в составе дохода при условии, что возвращает такую помощь в течение 12 календарных месяцев с дня ее получения. Это подтверждают и контролеры (разъяснения из категории  108.01.02 раздела «Вопросы – ответы из Базы знаний» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)).

Сумма возвратной финансовой помощи, не возвращенной плательщиком единого налога на протяжении 12 календарных месяцев с дня ее получения, включается в состав дохода такого плательщика на следующий день после окончания  12 календарных месяцев с дня получения такой помощи. При этом, если все же существует намерение её вернуть, в бухгалтерском учёте единоналожника признание доходов от ВФП по нормам НКУ не отражается, а в зависимости от сроков погашения ВФП продолжает учитываться как текущая или долгосрочная кредиторская задолженность.

Рассмотрим вариант, когда ВФП, полученная плательщиком единого налога, является или становится долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев). Что с бухгалтерским учетом по П(С)БУ и доходом по НКУ?

Вопрос 2. Бухгалтерский та налоговый учет долгосрочной ВФП у Заёмщика – плательщика единого налога. 

Как уже было отмечено нами в предыдущей публикации в ответе на Вопрос 2 Раздела 1 , п. 31 П(С)БУ 13 указывает на необходимость на каждую последующую после признания дату баланса оценивать долгосрочные финансовые обязательства по амортизированной себестоимости, кроме финансовых обязательств, предназначенных для перепродажи, и обязательств по производным финансовым инструментам.
В то же время понятие амортизированной себестоимости определяется в национальных стандартах для финансовых инвестиций  (п. 3 П(С)БУ 12) – как себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания вследствие уменьшения полезности, увеличенная (уменьшенная) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии). Применяя такое определение можно сформулировать понятие амортизированной себестоимости для долгосрочных обязательств по полученной ВФП как обязательство с учетом частичного списания в результате признания дисконта, увеличенное на сумму накопленной амортизации дисконта, которая, в свою очередь, определяется по методу эффективной ставки процента. Такая переоценка первоначально признаётся в составе дохода с последующей амортизацией в составе затрат предприятия.

Таким образом,  в соответствии с П(С)БУ, единщик при признании долгосрочной кредиторской задолженности, должен признать доход на дату финансовой отчетности от признания дисконта по полученной ВФП, а потом этот дисконт амортизировать по эффективной ставке процента, включая сумму амортизации в финансовые расходы.

Попадает ли данный доход от дисконта под обложение единым налогом?

Рассмотрим операцию получения и “жизни” долгосрочной ВФП поэтапно для целей обложения единым налогом:

1. Получение денежных средств. Факт получения денег по договору ВФП (Дт 31 Кт 55) сам по себе, как мы выяснили при рассмотрении вопроса 1, еще не является базой для начисления единого налога, поскольку действует специальная норма НКУ  – п.п.3 п.292.11 НКУ. И до тех пор пока не истечет 12-месячный срок с даты получения ВФП, сумма такой помощи не подлежит включению в базу обложения единым налогом.

2. Признание дохода от дисконта (Дт 55 Кт 746 – см. Пример из Раздела 1). Этот доход предприятие должно признать уже в первую дату финансовой отчетности после получения ВФП. Сумма дисконта по долгосрочной кредиторской задолженности по ВФП является доходом только для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности по нормам П(С)БУ и не является доходом для целей обложения единым налогом, поскольку не соответствует определению дохода, полученного в денежной форме (наличной и/или безналичной), то есть принципу “кассового” метода определения дохода  (п.п. 2 п. 292.1 НКУ).

3. Окончание 12-месячного срока с даты получения ВФП. Сумма такой помощи в номинальном объеме подлежит включению в базу обложения единым налогом  согласно п.п. 3 п. 292.11 НКУ.

Рассмотрим далее наш Пример из Раздела 1 и предположим, что Заёмщик В является плательщиком единого налога. Проиллюстрируем последствия получения долгосрочной возвратной финансовой помощи для целей обложения единым налогом:

 

п/п

Дата операции Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, грн. База для начисления единого налога 
Дт Кт
1 18.03.2019 Получена ВФП 311 55 1 000 000
2 31.03.2019 Признан доход от обесценения (в виде разницы между номинальной и текущей стоимостью (дисконт)) полученных в 1 квартале 2019г.  денежных средств 55 746 319 300
3 08.04.2019 Получена ВФП 311 55 500 000
4 30.06.2019 Начислены проценты за 2 квартал 2019 г. 952 55 33 524
5 30.06.2019 Признан доход от обесценения полученных в займ во 2 квартале 2019г. денежных средств 55 746 142 900
6 30.09.2019 Начислены проценты за 3 квартал 2019 г. 952 55 52 763
7 31.12.2019 Начислены проценты за 4 квартал 2019 г. 952 55 55 361
8 19.03.2020 Истек 12-месячный срок с даты получения первого транша ВФП  1 000 000 ДА
9 31.03.2020 Начислены проценты за 1 квартал 2020 г. 952 55 58 088
10 31.03.2020 Переведено долгосрочную задолженность по ВФП в краткосрочные обязательства 55 611 1 237 536
11 09.04.2020 Истек 12-месячный срок с даты получения  второго транша ВФВ 500 000 ДА
12 30.06.2020 Начислены проценты за 2 квартал 2020 г. 952 611 60 949
13 30.09.2020 Начислены проценты за 3 квартал 2020 г. 952 611 63 950
14 31.12.2020 Начислены проценты за 4 квартал 2020 г. 952 611 67 100
15 31.03.2021 Начислены проценты за 1 квартал 2021 г. 952 611 70 465

 

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *